Самозанятые лица: обзор налогового эксперимента

19.11.2019

1 января 2019 года вступил в силу Федеральный закон от 27.11.2018№422-ФЗ, установивший в экспериментальном режиме «налог на профессиональный доход». Данное нововведение, по своей сути, ввело в оборот специальный налоговый режим для категории самозанятых лиц. В рамках эксперимента в качестве самозанятых зарегистрировано более 260 тыс. человек. По мнению вице-премьера Антона Силуанова, эксперимент можно признать удачным и постепенно распространять на всю территорию Российской Федерации. 

Кто такие «самозанятые лица»? 

В контексте налогового эксперимента, проводимого в четырех субъектах Российской Федерации – Москве, Московской области, Калужской области и Республики Татарстан, под самозанятыми лицами понимаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых, является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент. Эти лица уплачивают налог на профессиональный доход, применяют специальный налоговый режим.Однако это не значит, что сам факт осуществления хозяйственной деятельности на территории одного из указанных субъектов РФ, влечет за собой автоматический переход на специальный налоговый режим «налог на профессиональный доход». Нет, это право лица. 

Для того, чтобы перейти на специальный налоговый режим необходимо подать заявление и встать на учет в качестве налогоплательщика. ФНС России рекомендует воспользоваться регистрацией в приложении "Мой налог" с помощью ИНН и пароля от Личного кабинета налогоплательщика - физического лица. 

Чтобы стать пользователем Личного кабинета (сайт ФНС), достаточно обратиться в любую налоговую инспекцию и за 15 минут получить учетную запись.Если доступ в Личный кабинет отсутствует,и налогоплательщик не планирует его получать, то принять участие в эксперименте можно по упрощенной схеме: достаточно с помощью мобильного приложения отсканировать свой паспорт и сделать селфи. 

Данный налоговый режим подойдет лицам, оказывающим косметические услуги на дому: лица, занимающимся организацией праздников, спортивных игр;работающим удаленно; осуществляющим строительные работы; оказывающим услуги по перевозке и так далее. По данным Федеральной налоговой службы к середине 2019 г., самыми распространенными профессиями среди самозанятых были водитель такси, репетитор, кондитер, консультант, фотограф, веб-дизайнер и арендодатель квартиры. 

Условия применения специального налогового режима 

1.Как уже было отмечено ранее, необходимо зарегистрироваться в качестве налогоплательщика НПД в налоговом органе. 

2.Место ведения деятельности лица – один из четырех субъектов Российской Федерации (Москва, Московская и Калужская область, Республика Татарстан). 

3.Лицо должно указывать услуги физическим лицам для личных, домашних и других подобных нужд лично, без найма иных работников. 

4.При ведении этой деятельности не имеют работодателя, с которым заключен трудовой договор. 

5.Годовой доход не может превышать 2,4 млн рублей.

6.Лицо не может применять другой специальный налоговый режим (например, упрощенную или патентную системы налогообложения).

Безусловно, налог на профессиональный доход еще не распространяется на всей территории Российской Федерации, однако уже сейчас можно говорить о некоторых достоинствах и недостатках режима. 

Достоинства специального налогового режима 

Специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» является для налогоплательщиков во многом привлекательным:

• Низкие налоговые ставкиа) 4%от доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав физическим лицам;б) 6% в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров, работ, услуг, имущественных правиндивидуальным предпринимателям и юридическим лицам; 
• Лица, уплачивающие налог на профессиональный доход, не облагаются НДФЛ со ставкой в 13%, а также не платят НДС;
• Упрощенный (дистанционный) способ взаимодействия с налоговыми органами путем использования мобильного приложения «Мой налог»; 
• Использовать специальный режим «Налог на профессиональный доход» могут как физические лица, так и индивидуальные предприниматели (ИП).;
• Нет обязанности вести налоговый учет и самостоятельно исчислять налог – это делается в мобильном приложении «Мой налог» автоматически, также нет обязанности подавать налоговую декларацию; 
• Налогоплательщики налога на профессиональный доход могут производить расчеты без применения контрольно-кассовой техники. 

Недостатки специального налогового режима 

Среди недостатков НПД можно отметить следующие: 

• Самозанятые лица не уплачивают страховые взносы (что, к слову, является и плюсом!), а это значит, что пенсионные права данных лиц возникают только в случае вступления в добровольные правоотношения по обязательному пенсионному страхованию;
• В судебной практике возникают вопросы относительно судебной защиты прав лиц, не зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей; 
• Индивидуальные предприниматели и физические лица, применяющие специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» не признаются плательщиками страховых взносов за период применения ими специального налогового режима НПД. Таким образом, получить пособие по временной нетрудоспособности не представляется возможным. 

Какие ограничения существуют в законодательстве для лиц, желающих перейти на специальный налоговый режим?

Безусловно, территориальное ограничение ввиду действия только в четырёх субъектах Российской Федерации. 

Существуют ограничения и по кругу лиц. Так, не вправе применять специальный налоговый режим: 

• лица, осуществляющие реализацию подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации в соответствии с законодательством Российской Федерации; 
• лица, осуществляющие перепродажу товаров, имущественных прав, за исключением продажи имущества, использовавшегося ими для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 
• лица, занимающиеся добычей и (или) реализацией полезных ископаемых; 
• лица, имеющие работников, с которыми они состоят в трудовых отношениях; 
• лица, ведущие предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено пунктом 6 настоящей части; 
• лица, оказывающие услуги по доставке товаров с приемом (передачей) платежей за указанные товары в интересах других лиц, за исключением оказания таких услуг при условии применения налогоплательщиком зарегистрированной продавцом товаров контрольно-кассовой техники при расчетах с покупателями (заказчиками) за указанные товары в соответствии с действующим законодательством о применении контрольно-кассовой техники; 
• лица, применяющие иные специальные налоговые режимы или ведущие предпринимательскую деятельность, доходы от которой облагаются налогом на доходы физических лиц, за исключением случаев, предусмотренных частью 4 статьи 15 настоящего Федерального закона; 
• налогоплательщики, у которых доходы, учитываемые при определении налоговой базы, превысили в текущем календарном году 2,4 миллиона рублей. 

Также важно помнить про ограничения по видам доходов: 

• доходы, получаемые в рамках трудовых отношений; 
• доходы от продажи недвижимого имущества, транспортных средств; 
• доходы от передачи имущественных прав на недвижимое имущество (за исключением аренды (найма) жилых помещений); 
• доходы государственных гражданских и муниципальных служащих, за исключением доходов от сдачи в аренду (наем) жилых помещений; 
• доходы от продажи имущества, использовавшегося налогоплательщиками для личных, домашних и (или) иных подобных нужд; 
• доходы от реализации ценных бумаг и производных финансовых инструментов; 
• доходы от передачи имущества в доверительное управление, а также от участия в договоре простого товарищества (договоре о совместной деятельности); 
• доходы от выполнения физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам, в которых заказчиком услуг (работ) выступает работодатель указанного физического лица или лицо, бывшее его работодателем менее двух лет назад;
• доходы от деятельности, указанной в п. 70 ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации, полученные лицами, состоящими на учете в соответствии с п. 7.3 ст. 83 Налогового кодекса Российской Федерации; 
• доходы от уступки (переуступки) прав требований;
• доходы в натуральной форме.

Перспективы налога на профессиональный доход 

Правительство Российской Федерации оценивает введение НПД, темпы его развития и предварительные итоги применения исключительно положительно. На сегодняшний момент идет активное обсуждение расширения сферы применения указанного налогового режима путем распространения на большее количество субъектов РФ. Так, на федеральном портале проектов нормативных актов размещен законопроект«О внесении изменений в Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в городе федерального значения Москве, в Московской и Калужской областях, а также в Республике Татарстан (Татарстан)», разработчиком которого является Министерство финансов Российской Федерации. 

Этот законопроект предлагает увеличить количество субъектов, где возможно применение налога на профессиональный доход с четырех до двадцати трёх.Законопроектом предлагается введение с 1 января 2020 года налог на профессиональный доход в городе федерального значения Санкт-Петербурге, в Воронежской, Волгоградской, Ленинградской, Нижегородской, Новосибирской, Омской, Ростовской, Самарской, Сахалинской, Свердловской, Тюменской, Челябинской областях, в Красноярском и Пермском краях, в Ненецком автономном округе, Ханты-Мансийском автономном округе – Югра, Ямало-Ненецком автономном округе, в Республике Башкортостан.